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2012年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及谜底剖析(全)
发布时间:2021-05-23 22:56
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本文摘要:一、单项选择题 (本题型共16小题,每小题1.5分,共24分。每小题只有一个正确谜底,请从每小题的备选谜底中选出一个你认为正确的谜底,用鼠标点击相应的选项。 ) 1.20×6年6月30日,甲公司与乙公司签订租赁条约,条约划定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元。当日,出租办公楼的公允价值为8 000万元,大于其账面价值5 500万元。20×6年12月31日,该办公楼的公允价值为9 000万元。

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一、单项选择题 (本题型共16小题,每小题1.5分,共24分。每小题只有一个正确谜底,请从每小题的备选谜底中选出一个你认为正确的谜底,用鼠标点击相应的选项。

) 1.20×6年6月30日,甲公司与乙公司签订租赁条约,条约划定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元。当日,出租办公楼的公允价值为8 000万元,大于其账面价值5 500万元。20×6年12月31日,该办公楼的公允价值为9 000万元。20×7年6月30日,甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售,取得价款9 500万元甲公司接纳公允价值模式对投资性房地产举行后续计量,不思量其他因素。

上述生意业务或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额是( )。A.500万元 B.6 000万元 C.6 100万元 D.7 000万元 【谜底】C 【剖析】处置投资性房地产时,需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额5 500万元转入其他业务成本的贷方,则上述生意业务或事项对甲公司20×7年度损益的影响金额=9 500-9 000+5 500+100=6 100(万元)。附分录: 借:银行存款 9 500 贷:其他业务收入 9 500 借:其他业务成本 9 000 贷:投资性房地产——成本 8 000 ——公允价值变更 1 000 借:其他综合收益 5 500 贷:其他业务成本 5 500 借:公允价值变更损益 1 000 贷:其他业务成本 1 000 借:银行存款 100 贷:其他业务收入 100 2.甲公司为增值税一般纳税人,该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台,价款为500万元,可抵扣增值税进项税额为85万元。

为购置该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装历程中,领用质料50万元,相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人人为12万元。该设备于20×6年12月30日到达预定可使用状态。

甲公司对该设备接纳年数总和法计提折旧,预计使用10年,预计净残值为零。假定不思量其他因素,20×7年该设备应计提的折旧额为( )。

A.102.18万元 B.103.64万元 C.105.82万元 D.120.64万元 【谜底】C 【剖析】20×6年12月30日甲公司购入牢固资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元),20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。3.20×6年12月31日,甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2 200万元,账面价值为3 500万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降淘汰账面价值1 500万元。

思量到股票市场连续低迷已凌驾9个月,甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )。

A.700万元 B.1 300万元 C.1 500万元 D.2 800万元 【谜底】D  【剖析】可供出售金融资产发生减值时要将原直接计入所有者权益(其他综合收益)中的因公允价值下降形成的累计损失,应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3 500-2 200)+1 500=2 800(万元)。

4.甲公司为上市公司,其20×6年度财政陈诉于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼,经咨询状师,预计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间(其中诉讼费为7万元)。为此,甲公司预计了880万元的欠债;20×7年1月30日法院讯断甲公司败诉,并需赔偿1200万元,同时负担诉讼用度10万元。

上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为( )。A.-880万元 B.-1 000万元 C.-1 200万元 D.-1 210万元 【谜底】D 【剖析】本题中的资产欠债表日后诉讼案件了案属于资产欠债表日后调整事项,调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额,所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-(1 200+10)=-1 210(万元)。5.20×2年12月,经董事会批准,甲公司自20×3年1月1日起打消某营销网点,该业务重组计划已对外通告。

为实施该业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退职工将支付赔偿款100万元,因打消门店租赁条约将支付违约金20万元,因处置门店内设备将发生损失65万元,因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为( )。A.-120万元 B.-165万元 C.-185万元 D.-190万元 【谜底】C 【剖析】因辞退员工应支付的赔偿100万元和因打消门店租赁条约将支付的违约金20万元属于重组的直接支出,因门店内设备将发生损失65万元属于设备发生了减值,均影响甲公司的利润总额,所以该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额=100+20+65=185(万元)。

  附分录: 借:治理用度 100 贷:应付职工薪酬 100 借:营业外支出 20 贷:预计欠债 20 借:资产减值损失 65 贷:牢固资产减值准备 65 6.在不涉及补价的情况下,下列各项生意业务中,属于非钱币性资产交流的是( )。A.以应收票据换入投资性房地产 B.以应收账款换入一块土地使用权 C.以可供出售权益工具投资换入牢固资产 D.以恒久股权投资换入持有至到期债券投资 【谜底】C 【剖析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于钱币性项目,所以选择A、B和D错误,选项C正确。

7.20×2年12月1日,甲公司与乙公司签订一项不行打消的产物销售条约,条约划定:甲公司于3个月后提交乙公司一批产物,条约价钱(不含增值税额)为500万元,如甲公司违约,将支付违约金100万元。至20×2年年尾,甲公司为生产该产物已发生成本20万元,因原质料价钱上涨,甲公司预计生产该产物的总成本为580万元。不思量其他因素,20×2年12月31日,甲公司因该条约确认的预计欠债为( )。A.20万元 B.60万元 C.80万元 D.100万元 【谜底】B 【剖析】甲公司继续执行条约发生的损失=580-500=80(万元),如违约将支付违约金100万元并可能负担已发生成本20万元的损失,甲公司应继续执行条约,执行条约将发生的成本=580-20=560(万元),应确认预计欠债的金额=560-500=60(万元)。

8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法归还到期债务,经协商,乙公司同意甲公司以库存商品归还其所欠全部债务。债务重组日,重组债务的账面价值为1 000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元,公允价值为700万元,增值税额为119万元。

不思量其他因素,该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )。A.100万元 B.181万元 C.281万元 D.300万元 【谜底】C 【剖析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1 000-(700+119)+(700-600)=281(万元)。9.20×2年1月2日,甲公司接纳融资租赁方式出租一条生产线。

租赁条约划定:(1)租赁期为10年,每年收取牢固租金20万元;(2)除牢固租金外,甲公司每年按该生产线所生产的产物销售额的1%提成,据测算平均每年提成约为2万元;(3)承租人提供的租赁资产担保余值为10万元;(4)与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、状师费等相关用度1万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为( )。

A.200万元 B.206万元 C.216万元 D.236万元 【谜底】C 【剖析】甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20×10+10+5+1=216(万元)。10.甲公司为增值税一般纳税人,20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交流。交流日,甲公司换出非专利技术的成本为80万元,累计摊销为15万元,未计提减值准备,公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元,未计提减价准备,公允价值为100万元,增值税税额为17万元,甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不思量其他因素,甲公司对该生意业务应确认的收益为( )。

A.0 B.22万元 C.65万元 D.82万元 【谜底】D  【剖析】该非钱币性资产交流具有商业实质,且换出资产的公允价值不能可靠取得,所以甲公司以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益,甲公司对该生意业务应确认的收益=(100+17+30)-(80-15)=82(万元)。11.下列各项中,在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。A.可供出售金融资产因公允价值变更计入其他综合收益的部门 B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部门 C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部门 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部门 【谜底】C 【剖析】同一控制下企业合并中确认恒久股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价,处置时不能转入当期损益。

12.甲公司持有乙公司30%的股权,能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8 000万元,当年6月20日,甲公司将成本为600万元的商品以1 000万元的价钱出售给乙公司,乙公司将其作为治理用牢固资产并于当月投入使用,预计使用10年,净残值为零,接纳年限平均法计提折旧。不思量其他因素,甲公司在其20×2年度的个体财政报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。A.2 100万元 B.2 280万元 C.2 286万元 D.2 400万元 【谜底】C  【剖析】甲公司在其20×2年度的个体财政报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8 000-(1 000-600)+(1 000-600)/10×6/12] ×30%=2 286(万元)。

13.下列各项中,不应计入在建工程项目成本的是( )。A.在建工程试运行收入 B.制作期间工程物资盘盈净收益 C.制作期间工程物资盘亏净损失 D.为在建工程项目取得的财政专项补助 【谜底】D  【剖析】为在建工程项目取得的财政专项补助,属于与资产相关的政府津贴,这类津贴应该先确认为递延收益,然后自相关资产到达预定可使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入,选项D不正确。

14.20×1年10月20日,甲公司与乙公司签订不行打消的销售条约,拟于20×2年4月10日以40万元的价钱向乙公司销售W产物一件。该产物主要由甲公司库存自制半制品S加工而成,每件半制品S可加工成W产物一件。20×1年12月31日,甲公司库存1件自制半制品S,成本为37万元,预计加工成W产物尚需发生加工用度10万元。

当日,自制半制品S的市场销售价钱为每件33万元,W产物的市场销售价钱为每件36万元。不思量其他因素,20×1年12月31日甲公司应就库存自制半制品S计提的存货减价准备为( )。A.1万元 B.4万元 C.7万元 D.11万元 【谜底】C  【剖析】因为甲公司与乙公司签订不行打消条约,所以W产物的可变现净值为40万元,成本=37+10=47(万元),由于W产物的可变现净值低于成本,用自制半制品S生产的W产物发生减值,讲明自制半制品S按可变现净值计量。

自制半制品S可变现净值=40-10=30(万元),应计提的存货减价准备=37-30=7(万元)。15.下列各项关于预计欠债的表述中,正确的是( )。A.预计欠债是企业负担的潜在义务 B.与预计欠债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C.预计欠债计量应思量未来期间相关资产预期处置利得的影响 D.预计欠债应按相关支出的最佳预计数减去基本确定能够收到的赔偿后的净额计量 【谜底】B  【剖析】预计欠债是企业负担的现时义务,选项A错误;企业应当思量可能影响推行现时义务所需金额的相关未来事项,但不应思量与其处置相关资产形成的利得,选项C错误;预计欠债应当根据推行相关现时义务所需支出的最佳预计数举行初始计量,选项D错误。

16.20×1年1月1日,甲公司购入乙公司当日刊行的4年期分期付息(于次年头支付上年度利息)、到期还本债券,面值为1 000万元,票面年利率为5%,实际支付价款为1 050万元,另发生生意业务用度2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资,每年年尾确认投资收益,20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日,甲公司该债券的摊余成本为( )。

A.1 035万元 B.1 037万元 C.1 065万元 D.1 067万元 【谜底】B  【剖析】20×1年12月31日,甲公司该债券的摊余成本=1 050+2-1 000×5%+35=1 037(万元)。二、多项选择题  (本题型共10小题,每小题2分,共20分。每小题均有多个正确谜底,请从每小题的备选谜底中选出你认为正确的谜底,用鼠标点击相应的选项。

每小题所有谜底选择正确的得分,不答、错答、漏答均不得分。) 1.制造企业下列各项生意业务或事项所发生的现金流量中,属于现金流量表中“投资运动发生的现金流量”的有( )。A.出售债券收到的现金 B.收到股权投资的现金股利 C.支付的为购建牢固资产发生的专门乞贷利息 D.收到因自然灾害而报废牢固资产的保险赔偿款 【谜底】ABD  【剖析】选项C,支付的为购建牢固资产发生的专门乞贷利息属于现金流量表中“筹资运动发生的现金流量”。

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2.下列关于外币资产欠债表折算的表述中,不切合企业会计准则划定的有( )。A.实收资本项目按生意业务发生日的即期汇率折算 B未分配利润项目按生意业务发生日的即期汇率折算 C.资产项目按生意业务发生日即期汇率的近似汇率折算 D.欠债项目按资产欠债表日即期汇率的近似汇率折算 【谜底】BCD 【剖析】资产欠债表中的资产和欠债项目,接纳资产欠债表日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目接纳发生时的即期汇率折算,所以选项A正确,选项B、C和D不正确。3.下列各项中,应计入制造企业存货成本的有( )。

A.入口原质料支付的关税 B.采购原质料发生的运输费 C.自然灾害造成的原质料净损失 D.用于生产产物的牢固资产修理期间的停工损失 【谜底】ABD  【剖析】选型C,自然灾害造成的原质料净损失计入营业外支出。4.下列各项中,不应计入发生当期损益的有( )。A.开发无形资产时发生的切合资本化条件的支出 B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变更 C.谋划用牢固资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置用度后的金额 D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额 【谜底】ACD 【剖析】开发无形资产时发生的切合资本化条件的支出应计入无形资产成本,不影响当期损益,选项A错误;谋划用牢固资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置用度后的金额,不做账务处置惩罚,选项C错误;对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额不举行账务处置惩罚,选项D错误。

5.甲公司为境内上市公司,20×6年发生的有关生意业务或事项包罗:(1)因增资取得母公司投入资金1 000万元;(2)享有联营企业持有的可供出售金融资产当年公允价值增加额140万元;(3)收到税务部门返还的增值税款100万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补助500万元。甲公司20×6年对上述生意业务或事项会计处置惩罚正确的有( )。A.收到返还的增值税款100万元确认为资本公积 B.收到政府亏损补助500万元确认为当期营业外收入 C.取得其母公司1 000万元投入资金确认为股本及资本公积 D.应享有联营企业140万元的公允价值增加额确认为其他综合收益 【谜底】BCD  【剖析】收到返还的增值税款属于与收益相关的政府津贴,应当于收到时确认为营业外收入,选项A错误。

6.下列各项资产中,在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有( )。A.开发支出 B.持有至到期投资 C.可供出售债务工具投资 D.可供出售权益工具投资 【谜底】BC 【剖析】开发支出减值损失一经确认不得转回,选项A错误;可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回,选项D错误。

7.下列各项资产、欠债中,应当接纳公允价值举行后续计量的有( )。A.持有以备出售的商品 B.为生意业务目的持有的5年期债券 C.远期外汇条约形成的衍生金融欠债 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬 【谜底】BCD 【剖析】存货根据成本与可变现净值孰低举行期末计量,不接纳公允价值,选项A错误;为生意业务目的而持有的债券属于生意业务性金融资产核算的规模,后续计量接纳公允价值,选项B正确;远期外汇条约形成的衍生金融欠债属于生意业务性金融欠债,后续计量接纳公允价值,选项C正确;实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬,根据每个资产欠债表日权益工具的公允价值重新计量,选项D正确。8.下列各项中,属于会计政策变换的有( )。

A.牢固资产的预计使用年限由15年改为10年 B.所得税会计处置惩罚由应付税款法改为资产欠债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.开发用度的处置惩罚由直接计入当期损益改为有条件资本化 【谜底】BCD 【剖析】选项A,牢固资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计预计变换。9.下列各项关于分部陈诉的表述中,正确的有( )。

A.企业应当以谋划分部为基础确定陈诉分部 B.企业披露分部信息时无需提供前期比力数据 C.企业披露的陈诉分部收入总额应当与企业收入总额相衔接 D.企业披露分部信息时应披露每一陈诉分部的利润总额及其组成项目的信息 【谜底】ACD  【剖析】选项B,企业在披露分部信息时,为可比起见,应当提供前期的比力数据。10.甲公司适用所得税税率为25%,其20×9年发生的生意业务或事项中,会计与税收处置惩罚存在差异的事项如下:①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资,期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府津贴1 600万元,不属于免税收入,相关资产至年尾尚未开始计提折旧。

甲公司20×9年利润总额为5 200万元,假定递延所得税资产/欠债年头余额为零,未来期间能够取得足够应纳税所得额使用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处置惩罚中,正确的有( )。A.所得税用度为900万元 B.应交所得税为1 300万元 C.递延所得税欠债为40万元 D.递延所得税资产为400万元 【谜底】CD 【剖析】20×9年年尾可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元,形成应纳税暂时性差异,应确认递延所得税欠债的金额=160×25%=40(万元),对应其他综合收益,不影响所得税用度,选项C正确;与资产相关的政府津贴,不属于免税收入,税法例定在取得的当年全部计入应纳税所得额,会计处置惩罚为分期确认收入,所以在收到当期应确认递延所得税资产,确认递延所得税资产的金额=1 600×25%=400(万元),选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5 200+1 600)×25%=1 700(万元),选项B错误;所得税用度的金额=1 700-400=1 300(万元),选项A错误。

三、综合题  (本题型共4小题56分。其中一道小题可以选用中文或英文解答,请仔细阅读答题要求。如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分。

本题型最高得分为61分。谜底中的金额单元以万元表现,涉及盘算的,要求列出盘算步骤。

) 1.(本小题6分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为11分) 甲公司为通讯服务运营企业。20×6年12月发生的有关生意业务或事项如下: 本题不思量钱币时间价值以及税费等其他因素。要求: 凭据资料(1)至(3),划分盘算甲公司于20×6年12月应确认的收入金额,说明理由,并体例与收入确认相关的会计分录(无需体例与成本结转相关的会计分录)。(1)20×6年12月1日,甲公司推出预缴话费送手机运动,客户只需预缴话费5 000元,即可免费获得市价为2 400元、成本为1 700元的手机一部,并从到场运动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本为90元的通话服务。

当月共有10万名客户到场了此项运动。(2)20×6年11月30日,甲公司董事会批准了治理层提出的客户忠诚度计划。详细为:客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时,甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。

20×6年12月,客户消费了价值10 000万元的通话服务(假定均切合下月享受免费通话服务的条件),甲公司已收到相关款子。(3)20×6年12月25日,甲公司与丙公司签订条约,甲公司以2 000万元的价钱向丙公司销售市场价钱为2 200万元、成本为1 600万元的通讯设备一套。作为与该设备销售条约相关的一揽子条约的一部门,甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护条约,约定甲公司将在未来10年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务,每年收取牢固维护用度200万元。

类似维护服务的市场价钱为每年180万元。销售的通讯设备已发出,价款至年尾尚未收到。【谜底】 (1)凭据资料(1),手机公允价值为2 400元,话费公允价值=150×24=3 600(元),手机20×6年12月应确认的收入=2 400/(2 400+3 600)×5 000×10=20 000(万元),话费20×6年12月应确认的收入=3 600/(2 400+3 600)×5 000×10÷24=1 250(万元), 甲公司应确认的收入金额=20 000+1 250=21 250(万元)。

理由:甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例举行分配。手机销售收入应在当月一次性确认,话费收入随着服务的提供逐期确认。

借:银行存款 50 000 贷:预收账款 28 750 主营业务收入 21 250 (2)凭据资料(2),甲公司应确认的收入金额=100/(100+10)×10 000=9 090.91(万元)。理由:甲公司取得10 000万元的收入,应当在当月提供服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例举行分配。

借:银行存款 10 000 贷:主营业务收入 9 090.91 递延收益 909.09 (3)凭据资料(3),通讯设备公允价值为2 200万元,维护服务公允价值=180×10=1 800(万元),甲公司应收设备和维护服务款=2 000+200×10=4 000(万元),甲公司应确认的收入金额=4 000×2 200/(2 200+1 800)=2 200(万元)。理由:因设备销售和设备维护条约相关联,甲公司应当将两项条约总收入根据相关设备和服务的相对公允价值比例举行分配。借:应收账款 2 200 贷:主营业务收入 2 200 2.(本小题14分)甲公司、乙公司20×1年有关生意业务或事项如下: (1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财政和谋划政策的控制,股权挂号手续于当日管理完毕,生意业务后丙公司拥有甲公司刊行在外普通股的5%。

甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款子已通过银行支付。当日,乙公司净资产账面价值为24 000万元,其中:股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8 000万元,未计提存货减价准备,公允价值为8 600万元;②一栋办公楼,成本为20 000万元,累计折旧6 000万元,未计提减值准备,公允价值为16 400万元。

上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,接纳年限平均法计提折旧。(2)2月5日,甲公司向乙公司销售产物一批,销售价钱为2 500万元(不含增值税额,下同),产物成本为1 750万元。

至年尾,乙公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生减价损失。(3)6月15日,甲公司以2 000万元的价钱将其生产的产物销售给乙公司,销售成本为1 700万元,款子已于当日收存银行。乙公司取得该产物后作为治理用牢固资产并于当月投入使用,接纳年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零。

至当年尾,该项牢固资产未发生减值。(4)10月2日,甲公司以一项专利权交流乙公司生产的产物。交流日,甲公司专利权的成本为4 800万元,累计摊销1 200万元,未计提减值准备,公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为治理用无形资产使用,接纳直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。乙公司用于交流的产物成本为3 480万元,未计提减价准备,交流日的公允价值为3 600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产物作为存货,至年尾尚未出售。

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上述两项资产已于10月10日管理了资产划转和交接手续,且交流资产未发生减值。(5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2 500万元,计提坏账准备200万元。

该应收账款系2月份向乙公司赊销产物形成。(6)20×1年度,乙公司利润表中实现净利润9 000万元,提取盈余公积900万元,因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年,乙公司向股东分配现金股利4 000万元,其中甲公司分得现金股利2 800万元。

(7)其他有关资料: ①20×1年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,接纳相同的会计政策。③假定不思量所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。

要求: (1)盘算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并体例相关会计分录。(2)盘算甲公司在体例购置日合并财政报表时因购置乙公司股权应确认的商誉。(3)体例甲公司20×1年12月31日合并乙公司财政报表时根据权益法调整对乙公司恒久股权投资的会计分录。(4)体例甲公司20×1年12月31日合并乙公司财政报表相关的抵销分录(不要求体例与合并现金流量表相关的抵销分录)。

【谜底】 (1)甲公司对乙公司恒久股权投资的成本=15×1 400=21 000(万元)。借:恒久股权投资 21 000 治理用度 20 贷:股本 1 400 资本公积 19 300 银行存款 320 (2)商誉=21 000-27 000×70%=2 100(万元)。

(3)调整后的乙公司20×1年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(万元)。借:恒久股权投资 5 712(8 160×70%) 贷:投资收益 5 712 借:恒久股权投资 350(500×70%) 贷:资本公积(其他综合收益) 350 或: 借:恒久股权投资 6 062 贷:投资收益 5 712 资本公积(其他综合收益) 350 借:投资收益 2 800(4 000×70%) 贷:恒久股权投资 2 800 (4) 内部生意业务抵销生意业务: 借:营业收入 2 500 贷:营业成本 2 275 存货 225[(2500-1750)×30%] ② 借:营业收入 2 000 贷:营业成本 1 700 牢固资产 300 借:牢固资产(累计折旧) 30 贷:治理用度 30(300÷5×6/12) ③ 借:营业外收入 300 营业收入 3 600 贷:营业成本 3 480 无形资产 300 存货 120 借:无形资产(累计摊销) 15 贷:治理用度 15(300÷5×3/12) ④ 借:应付账款 2 500 贷:应收账款 2 500 借:应收账款(坏账准备) 200 贷:资产减值损失 200 ⑤ 借:股本 6 000 资本公积 8000(5000+600+2400) 其他综合收益 500 盈余公积 2 400(1 500+900) 未分配利润—年尾 14 760(11 500+8 160-900-4 000) 商誉 2 100 贷:恒久股权投资 24 262(21 000+5 712+350-2 800) 少数股东权益 9 498[(6 000+8000+500+2 400+14 760)×30%] ⑥ 借:投资收益 5 712 少数股东损益 2 448(8160×30%) 未分配利润——年头 11 500 贷:提取盈余公积 900 对股东的分配 4 000 未分配利润——年尾 14 760 按新修订合并报表准则,应增补: 借:少数股东权益 36[(3 600-3 480)×30%] 贷:少数股东损益 36 合并报表中确认的少数股东损益=2 448-36=2 412(万元),少数股东权益=9 498-36=9 462(万元)。

或:调整后的乙公司20×1年度净利润=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10-(3 600-3 480)=8 040(万元) 借:恒久股权投资 (8 040×70%)5 628 贷:投资收益 5 628 借:恒久股权投资 350(500×70%) 贷:其他综合收益 350 借:投资收益 2 800(4 000×70%) 贷:恒久股权投资 2 800 借:股本 6 000 资本公积 8000(5000+600+2400) 其他综合收益 500 盈余公积 2 400(1500+900) 未分配利润 14 640(11 500+8 040-900-4 000) 商誉 2 100 贷:恒久股权投资 24 178(21 000+5 628+350-2 800) 少数股东权益 9 462[(6 000+8000+500+2 400+14 640)×30%] 借:投资收益 5 628 少数股东损益 (8 040×30%)2 412 未分配利润——年头 11 500 贷:提取盈余公积 900 对股东的分配 4 000 未分配利润——年尾 14 640 3.(本小题18分)甲公司为我国境内的上市公司,该公司20×6年经股东大会批准处置部门股权,其有关生意业务或事项如下: (1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股权的60%,所得价款10 000万元收存银行,同时管理了股权划转手续。当日,甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。甲公司出售乙公司股权后,仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年6月30日以11 000万元从非关联方购入,购置日乙公司可辨认净资产的公允价值为15 000万元,除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外,其余各项可辨认资产、欠债的公允价值与账面价值相同。

上述办公楼按20年、接纳年限平均法计提折旧,自购置日开始尚可使用16年,预计净残值为零。20×5年7月1日至20×6年6月30日,乙公司按其资产、欠债账面价值盘算的净资产增加2 400万元,其中:净利润增加2 000万元,可供出售金融资产公允价值增加400万元。(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股权的10%,所得价款3 500万元收存银行,同时管理了股权划转手续。

甲公司出售丙公司股权后,仍持有丙公司90%股权并保持对丙公司的控制。甲公司所持丙公司100%股权系20×4年3月1日以30 000万元投资设立,丙公司注册资本为30 000万元,自丙公司设立起至出售股权止,丙公司除实现净利润4 500万元外,无其他所有者权益变更。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持联营企业(丁公司)股权的50%,所得价款1 900万元收存银行,同时管理了股权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。甲公司所持丁公司24%股权系20×3年1月5日购入,初始投资成本为2 000万元。

投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8 000万元,除某项无形资产的公允价值大于账面价值900万元外,其他各项可辨认资产、欠债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年、直线法摊销,预计净残值为零。20×6年12月30日,按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、欠债的公允价值连续盘算的丁公司净资产为12 500万元,其中:实现净利润4 800万元,可供出售金融资产公允价值淘汰300万元;按原投资日丁公司各项资产、欠债账面价值连续盘算的丁公司净资产为12 320万元,其中:实现净利润5 520万元,可供出售金融资产公允价值淘汰300万元。

(4)其他有关资料: ①甲公司实现净利润按10%提取法定盈余公积后不再分配; ②本题不思量税费及其他因素。要求: (1)凭据资料(1):①说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当接纳的后续计量方法,并说明理由;②盘算甲公司出售乙公司股权在其个体财政报表中应确认的投资收益,并体例相关会计分录; ③盘算甲公司出售乙公司股权在其合并财政报表中应确认的投资收益,并体例相关的调整分录;④体例甲公司因持有乙公司股权比例下降对其恒久股权投资账面价值调整相关的会计分录。(2)凭据资料(2):①盘算甲公司出售丙公司股权在其个体财政报表中应确认的投资收益;②说明甲公司出售丙公司股权在合并财政报表中的处置惩罚原则;③盘算甲公司出售丙公司股权在合并资产欠债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。

(3)凭据资料(3):①盘算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;②盘算甲公司出售丁公司股权在其个体财政报表中应确认的投资收益;③体例甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。  【谜底】 (1) ①甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资接纳权益法举行后续计量 理由:甲公司出售乙公司股权后在乙公司董事会中派出一名代表,对乙公司财政和谋划决议具有重大影响。

②甲公司出售乙公司股权在其个体财政报表中应确认的投资收益=10 000-(11 000×60%)=3 400(万元)。借:银行存款 10 000 贷:恒久股权投资——乙公司 6 600 投资收益 3 400 ③甲公司出售乙公司股权在其合并财政报表中应确认的投资收益=[(10 000+6 500)-(15 000+2 400-4 000÷16)×70%-(11 000-15 000×70%)]+400×70%=(16 500-12 005-500)+280=4 275(万元)。

借:恒久股权投资——乙公司 6 500 贷:恒久股权投资——乙公司 5 002 投资收益 1 498 借:投资收益 735 贷:未分配利润 661.5 盈余公积 73.5 借:其他综合收益) 112 贷:投资收益 112 ④甲公司因持有乙公司股权比例下降对其恒久股权投资账面价值调整相关会计分录: 借:恒久股权投资——乙公司 602 贷:利润分配——未分配利润 441 盈余公积 49 其他综合收益 112 (2) ①甲公司出售丙公司股权在其个体财政报表中应确认的投资收益=3 500-30 000×10%=500(万元) ②甲公司出售丙公司股权并未丧失控制权情况下,在合并财政报表中的处置惩罚原则为:处置价款与处置恒久股权投资相对应享有丙公司净资产的差额计入所有者权益(资本公积—资本溢价或股本溢价),资本公积不足冲减的,调整留存收益。③甲公司出售丙公司股权在其合并资产欠债表中应计入所有者权益(资本公积)的金额=3500-(30000+4500)10%=50(万元)。(3) ①甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值=2 000+(4 800-300)×24%=3 080(万元) ②甲公司出售丁公司股权应确认的投资收益=1 900-1 540-72=288(万元) ③体例甲公司出售丁公司股权相关的会计分录: 借:银行存款 1 900 贷:恒久股权投资——丁公司 1 540 投资收益 360 借:投资收益 72 贷:资本公积——其他资本公积 72 4.(本小题18分)注册会计师在对甲公司20×9年度财政报表举行审计时,关注到以下生意业务或事项的会计处置惩罚: (1)20×9年,甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司),期末形成应收账款6 000万元。

甲公司对1年以内的应收账款按5%计提坏账准备,但对应收关联方款子不计提坏账准备,该6 000万元应收账款未计提坏账准备。会计师相识到,乙公司20×9年尾财政状况恶化,预计甲公司应收乙公司货款中的20%无法收回。(2)20×9年5月10日,甲公司以1 200万元自市场回购本公司普通股,拟用于对员工举行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于20×9年7月1日与甲公司高管签订了股权激励协议,甲公司暂未实施本公司的股权激励。

凭据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议,丁公司对甲公司20名高管每人授予100万份丁公司股票期权,授予日每份股票期权的公允价值为6元,行权条件为自授予日起,高管人员在甲公司服务满3年。至20×9年12月31日,甲公司没有高管人员脱离,预计未来3年也不会有人脱离。甲公司的会计处置惩罚如下: 借:资本公积 1 200 贷:银行存款 1 200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权,甲公司未举行会计处置惩罚。

(3)因急需新设销售门店,甲公司委托中介代为寻找门市房,并约定中介用度为20万元。20×9年2月1日,经中介先容,甲公司与丙公司签订了谋划租赁条约。约定:租赁期自20×9年2月1日起3年,年租金840万元, 丙公司同意免去前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费200万元由甲公司支付;如甲公司提前解约,违约金为60万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金770万元、物业费200万元,以及中介用度20万元。甲公司的会计处置惩罚如下: 借:销售用度 990 贷:银行存款 990 (4)甲公司持有的作为生意业务性金融资产的股票1 000万股,因市价变更对公司损益造成重大影响,甲公司董事会于20×9年12月31日作出决议,将其转换为可供出售金融资产。

该金融资产转换前的账面价值为8 000万元,20×9年12月31日市场价钱为9 500万元。甲公司的会计处置惩罚如下: 借:可供出售金融资产 9 500 贷:生意业务性金融资产 8 000 其他综合收益 1 500 (5)甲公司体例的20×9年利润表中,其他综合收益总额为1 100万元。其中包罗:①持有可供出售金融资产当期公允价值上升600万元;②因确认同一控制下企业合并发生的恒久股权投资,冲减资本公积1 000万元;③因权益法核算确认的在被投资单元其他资本公积增加额中享有的份额800万元;④因对刊行的可转换公司债券举行分拆确认计入其他权益工具700万元。

(6)其他有关资料: ①甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。②不思量所得税及其他相关税费。要求: (1)凭据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处置惩罚是否正确,并说明理由;对于不正确的事项,需要体例调整分录的,体例更正有关账簿记载的调整分录。(2)凭据资料(5),判断甲公司对相关事项的会计处置惩罚是否正确,并说明理由。

【谜底】 (1) ①甲公司对事项(1)会计处置惩罚不正确。理由:应收关联方账款与其他应收款子一并,凭据其未来现金流量情况预计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备,甲公司的会计政策不切合准则划定。调整分录: 借:资产减值损失 1 200 贷:坏账准备 1 200 ②甲公司对事项(2)的会计处置惩罚不正确。

理由:回购股票不应冲减资本公积,应确认库存股。调整分录: 借:库存股 1 200 贷:资本公积 1 200 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处置惩罚不正确。

理由:团体内股份支付中,接受服务企业应看成为股份支付,确认相关用度。调整分录: 借:治理用度 2 000 贷:资本公积 2 000 ③ 甲公司针对事项(3)的会计处置惩罚不正确 理由:支付给中介机构的用度20万元应直接计入治理用度; 出租人提供的免租期和承租人负担出租人的有关用度应在租赁期内分摊,确认租金用度。调整分录: 借:治理用度 20 贷:销售用度 20 借:恒久待摊用度 181.67(990-20-788.33) 贷:销售用度 181.67 20×9年租金=(840×3-140+200)/36×11=788.33(万元)。④ 甲公司对事项(4)的会计处置惩罚不正确。

理由:划分为生意业务性金融资产的金融工具不能举行重分类。调整分录 借:其他综合收益 1 500 生意业务性金融资产 9 500 贷:可供出售金融资产 9 500 公允价值变更损益 1 500 (2) ①甲公司将同一控制下企业合并发生的合并差额确认为其他综合收益不正确。理由:该差额为权益性生意业务的效果,不属于其他综合收益。②甲公司将可转债拆分计入其他权益工具的部门确认为其他综合收益不正确。

理由:可转债在欠债和权益间举行分拆发生其他权益工具的部门为资天性项目,不属于其他综合收益。


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